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管理會計應用指引第 504 號——約束資源優化

 管理會計應用指引第 504 號——約束資源優化

第一章 總 則

第一條 約束資源優化,是指企業通過識別制約其實現生產經營 目標的瓶頸資源,并對相關資源進行改善和調整,以優化企業資源配 置、提高企業資源使用效率的方法。 約束資源,是指企業擁有的實際資源能力小于需要的資源能力的 資源,即制約企業實現生產經營目標的瓶頸資源,如流動資金、原材 料、勞動力、生產設備、技術等要素及要素投入的時間安排等。

第二條 約束資源優化一般適用于企業的投融資管理和營運管理 等領域。

第二章 應用環境

第三條 企業應用約束資源優化工具方法,約束資源的缺口一般 應相對穩定。

第四條 企業應用約束資源優化工具方法,相關數據一般應完整 并可獲取,必要時提供信息技術的支持。

第三章 應用程序

第五條 企業應用約束資源優化工具方法,一般按照識別約束資 2 源、尋找突破方法、協同非約束資源、評價實施效果等程序進行。 第六條 企業應用約束資源優化工具方法,應識別出管理過程中 制約既定目標實現的約束資源,并對約束資源進行定量分析。在約束 資源難以進行定量分析時,可以通過內部評審法、專家評價法等,識 別出管理過程中的約束資源。 內部評審法,是指企業通過內部組織開展評議、審查識別約束資 源的方法。企業通常應組建滿足約束資源識別所需的,由財務部門、 生產部門和其他相關部門人員組成的內部評審小組或類似評審組織, 通過集中研討等方式,識別出管理過程中的約束資源。 專家評價法,是指利用專家的經驗、知識等識別約束資源的方法。 對于企業既定目標的實現形成重大制約影響的約束資源,企業通常采 用此方法進行綜合評判。 第七條 在識別約束資源的基礎上,企業應比較約束資源的資源 能力差距,搜集約束資源的相關數據等信息,系統分析約束資源形成 的原因和涉及的實施責任主體,制定約束資源優化的實施方案,建立 實現約束資源優化的長效機制,促進約束資源的資源能力提升。

(一)當約束資源是流動資金時,通常采取企業資金內部調劑、 縮短應收賬款回收周期、加快存貨周轉、延長付款周期等方法消除流 動資金缺口,也可以通過外部融資擴大企業的資金來源,如債務融資、 權益融資等。

(二)當約束資源是原材料時,通常采取設置庫存緩沖,確保原 材料的及時供應等方法消除原材料缺口。

(三)當約束資源是勞動力時,通常采取招聘新員工、增設新崗 位、其他崗位借調等方法消除勞動力瓶頸。

(四)當約束資源是生產設備時,通常采取提前安排設備購置計 劃、或尋找委托加工方式補充產能的不足。

(五)當約束資源是技術時,通常采取技術研發、引進新技術等 方法來消除技術瓶頸。

(六)當約束資源是要素投入的時間時,通常在明確各項作業的 關鍵路線和關鍵工序的基礎上,重新安排各項作業的工作流程,利用 時間緩沖進行優化,確保要素投入的時間不受影響。

第八條 企業應根據約束資源優化的解決方法和解決方案,重新 安排其他資源和活動,確保非約束資源的協同利用。通常情況下,企 業需要根據約束資源的運作節奏,調整和改變原有的管理政策和其他 資源的配置,利用倒排的方法對其他資源進行調整,確保非約束資源 的運作與約束資源同步,實現各個環節的銜接,協調整個管理流程。

第九條 企業應評價并確認原有約束資源的資源能力得到改善, 確保原有約束資源不再制約企業實現既定目標,重新梳理各項作業流 程,識別新的約束資源,尋找相應的突破方法,進一步實現資源優化 配置。

第四章 工具方法評價

第十條 約束資源優化的主要優點:促進企業不斷地發現、分析 和解決企業發展的關鍵瓶頸,提高企業資源配置效率。 

第十一條 約束資源優化的主要缺點:涉及多個部門、多個責任 主體,協調溝通難度大;對相關數據的量化要求較高。

第五章 附 則

第十二條 本指引由財政部負責解釋。

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